業(yè)務(wù)招(接)待費用審計：詳細方法步驟

一、業(yè)務(wù)接待費用審計背景

業(yè)務(wù)接待費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的接待費用。但“八項規(guī)定”前業(yè)務(wù)接待費多用于跑關(guān)系、講人情、政府公關(guān)等活動，存在著賬目不清，數(shù)額過大，接待無標準，支出類型名目繁多、花樣百出，如釣魚費、手機話費、娛樂費、禮品、禮金等，一些難以報銷的費用均列入“業(yè)務(wù)接待費”報銷。不必要的業(yè)務(wù)接待及無效接待支出導致運行成本增大，降低生產(chǎn)效率及競爭力，滋生腐敗。

“八項規(guī)定”頒布后，業(yè)務(wù)接待費（公務(wù)接待費）作為行政事業(yè)單位三公經(jīng)費的一部分，逢審必查;各單位包括企業(yè)也逐步加強了接待支出的內(nèi)部管控，不必要的業(yè)務(wù)接待支出逐年下降。不管審計行政事業(yè)單位還是審計企業(yè)單位，業(yè)務(wù)接待費用都是審計的重要范圍，如何開展業(yè)務(wù)接待費用的審計就是相關(guān)審計的重點。

二、業(yè)務(wù)接待費用的審計方法

1.重視對業(yè)務(wù)接待費用相關(guān)的內(nèi)部控制測試。

（1）詳細了解業(yè)務(wù)接待發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)，通過了解業(yè)務(wù)接待工作程序，明確業(yè)務(wù)接待的發(fā)起部門和業(yè)務(wù)負責人、審核部門和業(yè)務(wù)負責人、執(zhí)行部門和業(yè)務(wù)負責人、報賬部門和業(yè)務(wù)負責人等，掌握業(yè)務(wù)接待相關(guān)法規(guī)和制度要求。

（2）熟悉業(yè)務(wù)接待的內(nèi)部控制，選擇1～2個樣本進行穿行測試后，能繪出業(yè)務(wù)接待的流程圖，列出關(guān)鍵控制點。

（3）基于訪談、穿行測試等審計工作成果，標記內(nèi)部控制薄弱點。

（4）通過對內(nèi)部管理規(guī)定和流程的了解，審閱業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)接待費預算和實際支出情況，初步判斷審計重點方向。

通過上述工作，審計人員能夠標示出內(nèi)部控制的薄弱控制點，結(jié)合審計重點方向的分析，針對薄弱控制點加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業(yè)務(wù)接待費用分析數(shù)據(jù)庫。

（1）建立業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬，臺賬初始字段與財務(wù)系統(tǒng)導出字段保持一致，方便數(shù)據(jù)拷貝。

（2）從財務(wù)系統(tǒng)導出業(yè)務(wù)接待費用明細賬，數(shù)據(jù)處理后拷貝至業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬。

（3）從財務(wù)系統(tǒng)導出可能變相列支公務(wù)接待費事項開支的會議費、差旅費、教育培訓費以及食堂經(jīng)費等明細賬，篩選疑點支出拷貝至業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬。

3.增加專用字段，建立審計模型，多維度賦值篩選審計樣本。

實務(wù)工作中，審計人員對業(yè)務(wù)接待費用進行多維度分析，根據(jù)業(yè)務(wù)接待費用的特性增加專用字段，建立審計[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計方法模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]模型，對上述維度進行賦值。賦值的目的是將審計人員對業(yè)務(wù)接待費用多維度分析的專業(yè)判斷用數(shù)值的形式固化下來，并通過模型能夠?qū)Υ笈康臉I(yè)務(wù)接待支出進行賦值排序，盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過程中，對異常現(xiàn)象和異常指標賦值較高，能夠達到審計模型抽取時重點關(guān)注的效果。

在審計模型中，對多維度賦值通過建立公式自動計算每筆業(yè)務(wù)接待支出的抽樣分值，按照抽樣分值排序后，結(jié)合異?，F(xiàn)象和異常指標的篩選比對，高效抽取審計樣本。

（1）來訪單位、來訪職務(wù)、來訪人數(shù)。

關(guān)注來訪單位是否與本單位有相關(guān)業(yè)務(wù)往來、來訪人員的職務(wù)是否與業(yè)務(wù)往來相關(guān)、來訪人數(shù)與接待事由是否匹配。對非業(yè)務(wù)往來單位或接待人員與業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)接待支出應(yīng)通過賦值達到100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關(guān)注接待事由是否與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)，同一來訪單位同一接待事由是否發(fā)生多次業(yè)務(wù)接待、合理性是否充足，同一來訪單位多次接待的相關(guān)工作內(nèi)容是否與來訪單位的工作性質(zhì)匹配。

（3）接待頻率。

計算同一來訪單位或人員的接待頻率，關(guān)注接待頻繁的來訪對象或人員，審核接待時間段內(nèi)是否有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，同時考慮接待事由與來訪人員的關(guān)聯(lián)度。

（4）平均接待金額。

對平均接待金額較高的來訪單位或人員，作為抽取重點進行進一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特別關(guān)注接待金額高的原因，審核是否發(fā)生違反規(guī)定的接待支出。

（5）陪同人數(shù)。

綜合考慮來訪人員職務(wù)和人數(shù)、接待事由等方面，判斷陪同人數(shù)是否虛高。實務(wù)中部分單位為保證接待支出不超人均標準而虛增陪同人員數(shù)量，從而降低人均接待支出。對存在虛高嫌疑的接待支出應(yīng)重點抽取。

（6）接待時間。

核對接待時間是否為正常工作時間，接待發(fā)生時間是否與對應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)生時間匹配，對節(jié)假日發(fā)生接待支出的應(yīng)通過賦值100%抽取。

（7）接待地點。

對較頻繁發(fā)生接待支出的接待地點，應(yīng)關(guān)注支出發(fā)生的真實性，是否存在拆分接待支出的情況，應(yīng)通過賦值增加抽取樣本量。

（8）接待標準。

計算業(yè)務(wù)接待是否超標準支出，對超標準的接待支出通過賦值100%抽取。

在業(yè)務(wù)接待費用的專項審計中，還可以考慮增加發(fā)票號碼、發(fā)票時間、接待人員、銀行卡刷卡時間等字段進行篩選和比對。

4.對樣本進行實質(zhì)性審計。

審計人員對抽取的樣本按照審計程序表的要求開展完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實性檢查。在檢查過程中，要特別關(guān)注審計模型中有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出交叉索引審計方法，在實質(zhì)性審計過程中應(yīng)有針對性地抽取有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出和交叉比對，如在同一用餐地點的接待支出是否存在拆分接待支出報銷的情況，銀行卡刷卡時間段接近的接待支出是否存在規(guī)避管理規(guī)定的情況等。

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