新三板2020年報(bào)審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注這些重點(diǎn)

關(guān)于掛牌公司2020年年度報(bào)告審計(jì)工作提示的通知

股轉(zhuǎn)系統(tǒng)辦發(fā)〔2021〕32號(hào)

各從事新三板業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為做好掛牌公司2020年年度報(bào)告審計(jì)工作，提升掛牌公司年度報(bào)告審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)提示關(guān)注以下事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的要求，勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)盡職責(zé)，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。對(duì)于承接較多掛牌公司年審業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)加強(qiáng)在人員委派、質(zhì)量控制復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，統(tǒng)一委派滿足獨(dú)立性要求、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并投入充分的時(shí)間。

新從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)及首次承接掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)價(jià)擬承接掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并在正確評(píng)估自身專業(yè)勝任能力后審慎作出承接決策，在接受委托前，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通；選派有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)或具備專業(yè)勝任能力的人員作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人；對(duì)掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目特別是高風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的質(zhì)量管理，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見。

（一）關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

一是收入準(zhǔn)則的執(zhí)行。應(yīng)關(guān)注收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)信息披露要求。關(guān)注首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司是否按照“五步法”對(duì)收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)實(shí)際情況判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)；關(guān)注收入確認(rèn)中對(duì)于總額法和凈額法適用判斷的準(zhǔn)確性；關(guān)注海外銷售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對(duì)賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性；關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配。

二是金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行。應(yīng)關(guān)注金融工具系列準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定與要求的執(zhí)行情況，充分關(guān)注金融工具分類及計(jì)量的準(zhǔn)確性；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運(yùn)用，包括是否考慮前瞻性因素對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，計(jì)算預(yù)期信用損失所用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識(shí)別及應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注金融工具的列報(bào)是否恰當(dāng)。

（二）關(guān)注監(jiān)管要求

一是落實(shí)差異化信息披露要求。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)精選層、創(chuàng)新層掛牌公司審計(jì)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；精選層掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行中國證監(jiān)會(huì)關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的相關(guān)規(guī)定。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票向不定向合格投資者公開發(fā)行并在精選層掛牌規(guī)則（試行）》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)精選層掛牌公司募集資金的存放和使用情況出具鑒證報(bào)告。依據(jù)《非上市公眾公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第13號(hào)——精選層掛牌公司年度報(bào)告》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)精選層掛牌公司資金占用出具專項(xiàng)審核意見。

二是落實(shí)特定事項(xiàng)信息披露要求。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)掛牌公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具專項(xiàng)說明；掛牌公司對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具專項(xiàng)說明，差錯(cuò)更正涉及更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，專項(xiàng)說明應(yīng)當(dāng)包括是否就相關(guān)事項(xiàng)與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了必要的溝通。

三是落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號(hào)——新三板掛牌公司審計(jì)》規(guī)定的要求開展掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)，建立健全與掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的質(zhì)量控制制度；同時(shí)參照?qǐng)?zhí)行《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號(hào)——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》。

（一）持續(xù)經(jīng)營

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和狀況以及所了解的掛牌公司的具體情況，關(guān)注掛牌公司內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，重點(diǎn)關(guān)注掛牌公司是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場(chǎng)流失、銀行借款無法展期等情形。充分關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和審計(jì)報(bào)告的影響。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核并評(píng)價(jià)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程及其依據(jù)的合理性，保持職業(yè)懷疑，無論與以前年度保持一致還是發(fā)生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場(chǎng)和經(jīng)營狀況的變化。對(duì)于或有事項(xiàng)及預(yù)計(jì)負(fù)債，檢查管理層是否根據(jù)未決訴訟目前狀況審慎判斷掛牌公司可能承擔(dān)的支付義務(wù)；對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，檢查管理層是否刻意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，并將檢查范圍擴(kuò)大到受變化影響的其他會(huì)計(jì)估計(jì)以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）重大非常規(guī)交易審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)重大非常規(guī)交易的審計(jì)，保持合理職業(yè)懷疑，準(zhǔn)確判斷交易實(shí)質(zhì)，充分評(píng)價(jià)交易的商業(yè)合理性，復(fù)核重大交易涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（四）受疫情影響較大的掛牌公司

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注受疫情影響較大的掛牌公司。關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注公司相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及減值測(cè)試中的各項(xiàng)假設(shè)基礎(chǔ)和關(guān)鍵參數(shù)是否合理，減值所依據(jù)的信息是否存在夸大疫情影響的情形。由于全球新冠疫情，關(guān)注境外業(yè)務(wù)占比較高的掛牌公司，對(duì)于重要的境外經(jīng)營，應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序不應(yīng)以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。

（五）關(guān)注資金占用和違規(guī)擔(dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合掛牌公司及其內(nèi)部控制情況，恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估資金占用和違規(guī)擔(dān)保方面的錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。關(guān)注掛牌公司與關(guān)聯(lián)方資金往來、掛牌公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，是否存在通過各類預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)，固定資產(chǎn)購置、在建工程，無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預(yù)付款商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

（六）恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見

對(duì)于上一年度被出具非無保留審計(jì)意見的掛牌公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注非無保留審計(jì)意見所涉事項(xiàng)最新進(jìn)展，及其對(duì)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則等要求審慎判斷已發(fā)現(xiàn)及潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有“重大”或“廣泛”的影響，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)新三板掛牌公司年度報(bào)告審計(jì)工作，嚴(yán)格按照審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)掛牌公司財(cái)務(wù)規(guī)范，提升掛牌公司2020年年度報(bào)告披露質(zhì)量。

對(duì)上述提示事項(xiàng)如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn，或聯(lián)系010-63889621。

特此通知。

全國股轉(zhuǎn)公司綜合事務(wù)部（總經(jīng)理辦公室）

           2021年3月10日