上海證監(jiān)局發(fā)布會計監(jiān)管通訊年審特刊

【審計執(zhí)業(yè)問題通報】

2020年，上海證監(jiān)局根據(jù)中國證監(jiān)會會計部的統(tǒng)一部署以及日常監(jiān)管中關注到的情況，對12家事務所執(zhí)業(yè)的14個審計項目進行了專項檢查。根據(jù)檢查情況，我局已對6個審計項目涉及的6家事務所和10名相關責任人員下發(fā)了行政監(jiān)管措施?，F(xiàn)將檢查中關注到的典型問題通報如下：

1. 重要內控缺陷未識別或應對不到位。在執(zhí)行A上市公司審計過程中，未識別高管、員工借用資金超出公司正常經營范圍，高管超額預支年終獎，員工超期借用備用金，產成品出庫時間晚于實際交付時間等內控缺陷。在執(zhí)行B上市公司審計過程中，未充分關注Y產品大宗采購預付金額比例高且存在全額退回、部分購銷合同與相應的解除協(xié)議所載貨物名稱不一致、部分合同對手方經營范圍與實際交易產品不符等異常情形，未識別出未履行招標程序、供應商評估文件缺失、采購合同未經恰當審批、采購預付款未經恰當審批等內控缺陷。

2. 重大資產減值審計程序存在缺陷。在執(zhí)行C上市公司商譽、存貨減值審計過程中，未關注到C公司年末未對當年收購M公司形成的商譽執(zhí)行減值測試；未充分復核C公司對收購N公司形成的商譽執(zhí)行減值測試所選取關鍵參數(shù)的合理性與恰當性，未發(fā)現(xiàn)C公司使用的折現(xiàn)率存在明顯錯誤，未關注評估報告使用的預測收入增長率明顯高于歷史增長率的合理性；未審慎評估重要生產技術面臨淘汰以及土地多年未開發(fā)等事項帶來的存貨減值風險。在執(zhí)行D上市公司應收賬款減值審計過程中，已關注到債務人處于停產狀態(tài)、資金鏈緊張、應收賬款的可回收金額存在較大不確定性，但在未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下就得出該債務人財務狀況良好、具備相應償債能力的審計結論。

3. 未合理考慮導致上期非標準審計意見的事項對本期的影響。S新三板掛牌公司上期財務報告因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷子公司應收賬款的真實性、其他非流動資產的實際用途以及是否涉及關聯(lián)交易，被出具了保留意見的審計報告。后任注冊會計師執(zhí)行首次審計業(yè)務時，在導致上期保留意見的事項仍未消除的情況下，未對期初余額執(zhí)行必要的審計程序以判斷期初應收賬款及其他非流動資產的商業(yè)實質，本期出具無保留審計意見的審計依據(jù)不充分。R新三板掛牌公司上期財務報告因重要全資子公司已停業(yè)、財務資料嚴重缺失等原因無法執(zhí)行必要的審計程序，被出具了無法表示意見的審計報告。本期末R公司不再將該子公司納入合并范圍，并確認大額投資收益。后任注冊會計師執(zhí)行首次審計業(yè)務時，在導致上期無法表示意見的事項仍未消除的情況下，未執(zhí)行必要的審計程序以確定期初余額及當期投資收益的準確性，本期出具無保留審計意見的審計依據(jù)不充分。

4. 未充分調查重要應收賬款回函差異。在執(zhí)行E上市公司應收賬款函證程序時，W客戶回函表示“由于設備承制方未能完成合同要求，不具備付款條件，此詢證函僅用于已付款項的核對”，針對該回函差異事項，審計底稿僅記錄“已獲取確認收入的終驗單，僅存在部分未完成，不影響收入確認”，但審計底稿中重要審計證據(jù)“終驗單”實際為“竣工單”，并且“竣工單”僅對設備安裝事項予以確認，未對終驗事項予以確認，不符合合同驗收條款約定，審計時未充分調查回函差異事項，也未考慮執(zhí)行進一步審計程序。

【年報審計監(jiān)管提示】

各從事證券服務業(yè)務的會計師事務所在執(zhí)行2020年上市公司年報審計業(yè)務時應注重以質量管理為核心，以問題和風險為導向，勤勉審慎執(zhí)業(yè)，切實提高上市公司年報審計質量。我局提示各會計師事務所注意以下事項：

1. 以質量管理為核心，切實提升全所整體執(zhí)業(yè)質量。各事務所應加強質量管理體系建設，在業(yè)務承接、人員委派、質量控制復核、分歧解決等關鍵流程加強質量管理，尤其應審慎承接高風險審計客戶、加大對高風險項目和高風險人員的全流程質量管控，切實保障2020年上市公司審計質量。新從事證券服務業(yè)務的“新所”應提高風險意識，建立有別于一般業(yè)務的證券服務業(yè)務質量管理體系和投資者保護機制，明確具體流程和標準，做好全過程質量管理；加強證券市場法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標準學習，切實提高專業(yè)勝任能力。

2. 以問題和風險為導向，有效控制重點領域審計風險。

（1）疫情環(huán)境下的風險評估。各事務所應充分關注上市公司的業(yè)務性質、所屬行業(yè)及所在地區(qū)，恰當評估疫情相關重大錯報風險；更新對被審計單位及其環(huán)境的了解，充分考慮疫情對銷售、采購、成本結轉、資金管理、固定資產管理等重要流程的影響，恰當評價相關內部控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行；在執(zhí)行擬實施的審計程序后，結合新取得的審計證據(jù)或信息復核風險評估初步結果的恰當性，修正識別的風險并實施進一步審計程序。

（2）會計估計相關審計。各事務所應復核并評價管理層作出會計估計的過程及其依據(jù)的合理性，保持職業(yè)懷疑，充分識別管理層利用會計估計變更操縱利潤的跡象，并作出恰當?shù)膶徲嫅獙?。對于大額資產減值，檢查減值所依據(jù)的信息是否存在夸大疫情影響的情形；對于或有事項及預計負債，檢查管理層是否根據(jù)未決訴訟目前狀況審慎判斷上市公司可能承擔的支付義務；對于會計估計變更，檢查管理層是否刻意混淆會計估計變更和會計差錯更正，并將檢查范圍擴大到受變化影響的其他會計估計以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）信息系統(tǒng)審計。各事務所應正確評估自身專業(yè)勝任能力，審慎承接金融、互聯(lián)網、電商等高度依賴信息系統(tǒng)的上市公司審計業(yè)務。在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計時，應加強對被審計單位數(shù)據(jù)庫及業(yè)務信息的檢查，充分識別被審計單位利用篡改數(shù)據(jù)、刷單等手段進行舞弊的情形，恰當評價業(yè)務數(shù)據(jù)的可靠性、信息系統(tǒng)的可信賴程度及對財務報表的影響，采取有效措施應對信息系統(tǒng)相關舞弊風險。

（4）重大非常規(guī)交易審計。各事務所應加強對重大非常規(guī)交易的審計，保持合理職業(yè)懷疑，準確判斷交易實質，充分評價交易的商業(yè)合理性，復核重大交易涉及的會計估計是否存在偏向，執(zhí)行會計分錄測試，確保相關交易按照其交易實質反映在財務報表中。

（5）恰當發(fā)表審計意見并充分披露審計事項。各事務所應核實上市公司非標事項最新進展，恰當判斷非標事項對2020年財務報表是否具有重大、廣泛影響；在審計報告中充分披露非標事項及其影響，以及審計機構作出重大性、廣泛性判斷的依據(jù)；嚴格按照信息披露要求出具非標意見專項說明，并形成相應底稿備查。

3. 繼續(xù)加強資金占用和違規(guī)擔保領域的審計風險敏銳度。各事務所應嚴格按照執(zhí)業(yè)準則和《會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》等勤勉盡責執(zhí)業(yè)，注意結合上市公司及其環(huán)境、內部控制情況恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風險和舞弊風險等，設計和執(zhí)行恰當?shù)膽獙Υ胧?，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娨约跋嚓P結論。

4. 不斷強化基礎審計程序的執(zhí)行，切實提升審計執(zhí)業(yè)質量?；A審計程序的有效執(zhí)行是影響審計質量的重要環(huán)節(jié)，各事務所要完善關鍵審計程序的操作指引和質量控制復核要求，切實加強風險評估、函證、監(jiān)盤、分析程序、審計抽樣等基礎審計程序的執(zhí)行，避免審計程序流于形式，特別應杜絕審計人員“放飛機”的情況。

5. 持續(xù)加強執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)管指引的學習和應用。應關注疫情環(huán)境下上市公司資產減值、折舊攤銷、政府補助、租金減免等會計處理以及新準則在實務中的應用，認真學習《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》和《監(jiān)管規(guī)則適用指引——評估類第1號》等監(jiān)管指引，提升對企業(yè)會計準則及相關財務信息披露規(guī)定的理解水平，有效判斷上市公司對相關業(yè)務會計處理的恰當性和信息披露的充分性。