新租賃準則的核心變化與影響

會計科目設(shè)置

計量方法

具體要求

初始計量

租賃負債

按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量

1、租賃付款額包括：

（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。

2、折現(xiàn)率：應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率

使用權(quán)資產(chǎn)

按照成本進行初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)成本主要包括：

1、租賃負債的初始計算金額

2、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額

3、承租人發(fā)生的初始直接費用

4、承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本

5、存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額

后續(xù)計量

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量

參照《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊：

1、折舊方法：根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式確定折舊方法

2、折舊年限：能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊，無法合理確定的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)減值準備

按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并進行會計處理。

1、使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回

2、承租人應(yīng)當按照扣除減值后的使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值，進行后續(xù)折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)的賬面調(diào)整

持續(xù)評估租賃期、購買選擇權(quán)等情況

根據(jù)租賃付款額的變化重新計量，直至使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)整至0

租賃負債

1、確認租賃負債利息，增加租賃負債的賬面金額

2、支付租賃款項時，減少租賃負債的賬面金額

3、因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款發(fā)生變動時，重新計量租賃負債

未納入租賃負債的可變租賃付款額

并非取決于指數(shù)和比例的，實際發(fā)生時計入當期損益或存貨等其他準則計入相關(guān)資產(chǎn)成本

租賃負債需重估的情形

折現(xiàn)率

實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率，如果租賃付款額最初是可變的，在租賃開始日某一時點轉(zhuǎn)為固定，當潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，納入租賃負債的計量

擔保余值預(yù)計應(yīng)支付的金額變動

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率

因浮動利率變動導(dǎo)致租賃付款額變動

變化后的折現(xiàn)率

因指數(shù)或比率的變動導(dǎo)致未來租賃付款變動

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率

購買、續(xù)租、終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變動

變化后的折現(xiàn)率

未形成單獨租賃的租賃變更

變化后的折現(xiàn)率

租賃變更的情形

具體會計處理要求

1、租賃變更增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍；

2、增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當

租賃變更作為一項單獨租賃處理

未作為一項單獨租賃進行會計處理

重新確定租賃期，重新計量租賃負債

租賃范圍縮小或租賃期縮短

相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并終止確認相關(guān)損益

財務(wù)報表

具體列報要求

資產(chǎn)負債表

1、單獨列示“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負債”

2、租賃負債通常分別“非流動負債”和“一年內(nèi)到期的非流動負債”列示

利潤表

1、分別列示租賃負債的利息費用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用

2、租賃負債的利息費用在“財務(wù)費用”項目列示

現(xiàn)金流量表

1、償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當計入“籌資活動現(xiàn)金流出”

2、支付簡化處理的短期租賃、低價值資產(chǎn)租賃付款額及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應(yīng)當計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”

項 目

具體披露要求

使用權(quán)資產(chǎn)

各類使用權(quán)資產(chǎn)期初余額、本期增加額、期末余額以及累計折舊額和減值金額

租賃負債

按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》披露的有關(guān)租賃負債的信息

租賃收入和費用

1、計入當期損益的簡化處理的短期租賃費用和低價值資產(chǎn)租賃費用；

2、未納入租賃負債計量的可變租賃付款額

3、轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入

4、售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益

豁免

對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃進行簡化處理的，應(yīng)當披露這一事實

其他定性和定量信息

1、租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；

2、未納入租賃負債計量的未來潛在現(xiàn)金流出；

3、租賃導(dǎo)致的限制或承諾；

4、售后租回交易的其他信息；

5、其他相關(guān)信息。

類別

項目

具體披露要求

與融資租賃有關(guān)的信息

損益相關(guān)

銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入

資產(chǎn)相關(guān)

1、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；

2、未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表

與經(jīng)營租賃有關(guān)的信息

損益相關(guān)

租賃收入，并單獨披露與未計入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入

資產(chǎn)相關(guān)

1、將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；

2、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。

其他

其他定性和定量信息

1、租賃活動的性質(zhì)；

2、對風(fēng)險管理的情況；

3、其他相關(guān)信息。

主體

銜接方案

具體要求

承租人

追溯調(diào)整法

按照企業(yè)會計準則第28號的規(guī)定，視同一開始就執(zhí)行新租賃準則

簡化的追溯調(diào)整法

調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益，不調(diào)整可比期間信息

出租人

出租人

基于首次執(zhí)行日無需調(diào)整

轉(zhuǎn)租出租人

重新評價尚未結(jié)束的經(jīng)營租賃并計算

證券簡稱及代碼

使用權(quán)資產(chǎn)計量方法

期初未分配利潤調(diào)整

上海電氣

601727

剩余租賃期超過12個月的，根據(jù)2019年1月1日的剩余租賃付款額和增量借款利率確認租賃負債，并假設(shè)自租賃期開始日即采用新租賃準則確定使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值；剩余租賃期不超過12個月、低價值資產(chǎn)的經(jīng)營租賃的采用簡化方法，不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

調(diào)整期初未分配利潤

金風(fēng)科技

002202

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃按照與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整計量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

晨鳴紙業(yè)

000488

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并對于所有租賃按照與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整計量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

東方航空

600115

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)不同的租賃資產(chǎn)類別，基于單個合同分別按照以下方式計量使用權(quán)資產(chǎn)：(a)對于除飛機及發(fā)動機類之外的租賃資產(chǎn)，每項租賃按照與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整計量使用權(quán)資產(chǎn)；(b)對于飛機及發(fā)動機類租賃資產(chǎn)，假設(shè)自租賃開始日即采用新租賃準則，采用首次執(zhí)行日的本集團作為承租方的增量借款利率作為折現(xiàn)率的賬面價值計量使用權(quán)資產(chǎn)。

調(diào)整期初未分配利潤

復(fù)星醫(yī)藥

600196

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃按照與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整計量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

海通證券

600837

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃選擇按照下列兩者之一計量使用權(quán)資產(chǎn)：(1)假設(shè)自租賃期開始日即采用本準則的賬面價值(采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率)；(2)與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整。

調(diào)整期初未分配利潤